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盡(jin)管(guan)“康美药业造假案”處(chu)罚落(luo)地(di)已(yi)過(guo)去(qu)三(san)年(nian)，但(dan)余波仍(reng)在(zai)持(chi)續(xu)。

近(jin)日(ri)，中(zhong)國(guo)裁(cai)判文(wen)書(shu)網(wang)披(pi)露(lu)，北(bei)京(jing)高(gao)院(yuan)壹(yi)則(ze)執(zhi)行(xing)裁定(ding)书駁(bo)回(hui)廣(guang)東(dong)正(zheng)中珠(zhu)江(jiang)会計(ji)師(shi)事(shi)務(wu)所执行合伙人楊(yang)文蔚(wei)的(de)复议申(shen)請(qing)，他(ta)也(ye)是(shi)康美药业2016年-2018年審(shen)计項(xiang)目(mu)的簽(qian)字(zi)註(zhu)冊(ce)会计师。

據(ju)悉(xi)，因(yin)“康美药业造假案”，广东正中珠江会计师事务所被證(zheng)監(jian)会罚沒(mei)5700万元(yuan)，但後(hou)來(lai)無(wu)財(cai)產(chan)可(ke)供(gong)执行。隨(sui)后证监会追加上(shang)述(shu)杨文蔚為(wei)被执行人，杨文蔚由(you)此(ci)向(xiang)法(fa)院提(ti)出(chu)复议。

在北京高院看(kan)来，杨文蔚作(zuo)为执业人員(yuan)應(ying)當(dang)承担的行政(zheng)責(ze)任(ren)與(yu)其(qi)作为合伙人应当承担的民(min)事责任並(bing)行不(bu)悖(bei)，因此未(wei)支(zhi)持其复议请求(qiu)。

有(you)业內(nei)人士(shi)認(ren)为这是颠覆性判决，意(yi)味(wei)著(zhe)签字会计师要(yao)作为会计师事务所繳(jiao)納(na)罚款的被执行人，承担无限(xian)連(lian)帶(dai)责任。但有受(shou)訪(fang)律(lv)师向券(quan)商(shang)中国記(ji)者(zhe)表(biao)示(shi)，此次(ci)案件(jian)输贏(ying)結(jie)果(guo)十(shi)分(fen)明(ming)顯(xian)，主(zhu)要因为杨文蔚为特(te)殊(shu)普(pu)通(tong)合伙企(qi)业的合伙人，對(dui)於(yu)其自(zi)身(shen)在执业活(huo)動(dong)中因故(gu)意或(huo)者重(zhong)大(da)过失(shi)造成(cheng)的合伙企业債(zhai)务，应当承担无限责任或者无限连带责任。

合伙人被追加执行

早(zao)在2020年5月(yue)，因康美药业虛(xu)增(zeng)巨(ju)額(e)營(ying)业收(shou)入(ru)，证监会对該(gai)公(gong)司(si)違(wei)法违規(gui)案作出行政处罚及(ji)市(shi)場(chang)禁(jin)入决定。

相(xiang)關(guan)中介(jie)機(ji)構(gou)未能(neng)幸(xing)免(mian)。次年，证监会对广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙）（簡(jian)稱(cheng)“正中珠江”）及4名(ming)相关会计從(cong)业人员開(kai)出罚單(dan)，没收正中珠江业务收入1425万元，并处以(yi)4275万元罚款。其中的签字注册会计师杨文蔚被給(gei)予(yu)警(jing)告(gao)，处罚10万元。

然(ran)而(er)，正中珠江在支付(fu)570万元罚款后，剩(sheng)余的5130万元罚没款再(zai)无着落，证监会要求強(qiang)制(zhi)执行。从执行情(qing)況(kuang)来看，正中珠江已无财产可供执行。对此，证监会考(kao)慮(lv)到(dao)杨文蔚是正中珠江的执行人合伙人，同(tong)時(shi)也是康美药业2016年-2018年审计项目的签字注册会计师，因此申请追加杨文蔚为本(ben)案被执行人。北京金(jin)融(rong)法院也裁定追加杨文蔚为被执行人。

在此背(bei)景(jing)下(xia)，杨文蔚向北京高院申请复议，请求撤(che)銷(xiao)自己(ji)被追加的执行裁定。在杨文蔚看来，主要有四(si)方(fang)面(mian)的理(li)由：

一、构成对其本人的變(bian)相行政处罚，不符(fu)合程(cheng)序(xu)正当原(yuan)则。

二(er)、或將(jiang)构成一事兩(liang)罚，超(chao)过必要限度(du)，违背公平(ping)及比(bi)例(li)原则。

三、证监会有濫(lan)用(yong)公權(quan)力(li)的嫌(xian)疑(yi)，存(cun)在执法程序不合法的情形(xing)。

四、若(ruo)该判例出現(xian)，将对于证券相关行业的中介机构形成不良(liang)的示範(fan)效(xiao)应，打(da)擊(ji)执业人员的信(xin)心(xin)及積(ji)極(ji)性。

业内人士：对裁定结果不意外(wai)

对于杨文蔚的觀(guan)點(dian)，证监会并不同意，监管部(bu)門(men)提请法院驳回杨文蔚复议请求。

在证监会看来，追加杨文蔚为被执行人是符合法律规定的，主要因为杨文蔚作为事务所合伙人，是康美药业2016年-2018年审计项目的签字注册会计师，是正中珠江连续三年出具(ju)虚假财务報(bao)表审计报告的直(zhi)接(jie)負(fu)责的主管人员。杨文蔚作为主要负责人员，未保(bao)持应有的执业謹(jin)慎(shen)与关注，未遵(zun)守(shou)执业準(zhun)则与職(zhi)业道(dao)德(de)规范的要求，未勤(qin)勉(mian)尽责，未依(yi)法依规认真(zhen)、全(quan)面、及时地完(wan)成工(gong)作任务。

杨文蔚符合《中華(hua)人民共(gong)和(he)国合伙企业法》第(di)五(wu)十七(qi)條(tiao)中合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的情形。

证监会指(zhi)出，特殊普通合伙企业的合伙人对合伙企业造成的損(sun)失承担无限连带责任，且(qie)在行政处罚决定书中明確(que)了(le)杨文蔚是案涉(she)康美药业项目的直接负责人员，对被执行人应承担的责任有重大过失。

北京高院表示，本案中，杨文蔚是合伙企业正中珠江的普通合伙人，该合伙企业作为被执行人不能清(qing)償(chang)生(sheng)效法律文书确定的债务，故证监会有权申请追加杨文蔚为该案被执行人。杨文蔚作为执业人员应当承担的行政责任与其作为合伙人应当承担的民事责任并行不悖。驳回复议杨文蔚的复议申请，維(wei)持北京金融法院此前(qian)的执行裁定。

有业内人士对上述裁定结果并不意外，称此次复议申请基(ji)本上“必输无疑”。主要因为《最(zui)高人民法院关于民事执行中变更(geng)、追加当事人若幹(gan)問(wen)題(ti)的规定》规定“作为被执行人的合伙企业，不能清偿生效法律文书确定的债务，申请执行人申请变更、追加普通合伙人为被执行人的，人民法院应予支持。”

有市场人士认为，此次证监会在追加执行人时未波及到正中珠江的其他合伙人已經(jing)十分克(ke)制。實(shi)際(ji)上，证监会依法可以追加该会计师事务所所有普通合伙人为被执行人。

深(shen)圳(zhen)一名律师接受券商中国记者采(cai)访时称，“最重要的是要區(qu)分两点：一是会计师事务所的性質(zhi)，二是产生会计师事务所债务的原因。”

对于普通合伙企业而言(yan)，由所有合伙人对合伙企业债务承担连带责任。而如(ru)果是特殊普通合伙，则視(shi)合伙企业债务的产生原因不同而有不同的后果：对于合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成的合伙企业债务，该合伙人应当承担无限连带责任，其他其他合伙人以其在合伙企业中的财产份(fen)额为限承担责任。至(zhi)于其他類(lei)型(xing)的企业债务，则所有合伙人承担连带责任。

“本案中，法院认定杨文蔚对于会计师事务所的该项债务的产生存在重大过失，因此要求其承担无限连带责任。证监会当然也可以要求其他合伙人以其份额为限承担责任。只(zhi)要不是要求其他合伙人承担无限连带责任，就(jiu)没有任何(he)问题。”该律师表示。

广东第一大会计师事务所已落幕(mu)

这家展(zhan)业已有41年歷(li)史(shi)的会计师事务所，在去年7月被宣(xuan)告終(zhong)止(zhi)注册，令(ling)市场感(gan)到唏(xi)噓(xu)不已。

2022年7月21日，广东省(sheng)财政廳(ting)發(fa)布(bu)会计师事务所终止公告，注销正中珠江执业证书，该所不得(de)以会计师事务所名義(yi)开展业务，不得从事注册会计师法定审计业务。

据悉，广东正中珠江会计师事务所主要源(yuan)自1981年2月23日由广东省财政厅成立(li)的广州(zhou)会计师事务所（脫(tuo)鉤(gou)改(gai)制为广东正中会计师事务所有限公司）和广州市审计局(ju)成立的广州市珠江会计师事务所。两所在2000年合并为广东正中珠江会计师事务所有限公司。2013年12月并入广州健(jian)明会计师事务所有限公司、中山(shan)中信会计师事务所有限公司、韶(shao)关中一会计师事务所有限公司、广州市德信会计师事务所有限公司并特殊普通合伙改制为广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙）。

正中珠江曾(zeng)長(chang)期(qi)是广东地区綜(zong)合排(pai)行第一的会计所，2017年业务收入4.92億(yi)元。2020年還(hai)有业务收入1.76亿元，列(lie)中注協(xie)的百(bai)家排行第53名。

目前，对正中珠江和上述杨文蔚而言，更大的壓(ya)力还在后续。据了解(jie)，2021年11月，广州中院做(zuo)出康美案一审判决，康美药业被判向52037名投(tou)資(zi)者賠(pei)偿投资损失約(yue)24.59亿元，其中审计机构正中珠江因未实施(shi)基本的审计程序，承担100%的连带赔偿责任，正中珠江合伙人和签字会计师杨文蔚在正中珠江承责范圍(wei)内承担连带赔偿责任。

该案是新(xin)《证券法》确立中国特色(se)证券集(ji)體(ti)訴(su)訟(song)制度后的首(shou)单案件，是迄(qi)今(jin)为止法院审理的赔偿金额最高的上市公司虚假陳(chen)述民事赔偿案件。

责編(bian)： 桂(gui)衍(yan)民

校(xiao)对：杨立林(lin)返(fan)回搜(sou)狐(hu)，查(zha)看更多(duo)

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