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duoyangmoshihewanfagongniyouwangaozhiliangziyuangaodujuhepingtai，shubaiwanyingyongchengxugongninxuanzeruguomeigexueshengzaijieshoujiaoyudeguochengzhongyudaowenti，doukeyizaiwangshangwen。：zheliweiwanjiadailaileduokuanbutongleixingdezhiye，meiyikuanzhiyedouyongyoubutongdegongjifangshiheshouduan，quanxinremenqichezixun，xinchebaojiaxiaoxijinzaizhangwo。康(kang)美(mei)案(an)余(yu)波(bo)未(wei)了(le) 簽(qian)字(zi)會(hui)計(ji)師(shi)承(cheng)擔(dan)連(lian)帶(dai)責(ze)任(ren)將(jiang)重(zhong)塑(su)審(shen)计市(shi)場(chang)生(sheng)態(tai)

日(ri)前(qian)，中(zhong)國(guo)裁(cai)判(pan)文(wen)書(shu)網(wang)披(pi)露(lu)的(de)壹(yi)則(ze)《執(zhi)行(xing)裁定(ding)书》顯(xian)示(shi)，北(bei)京(jing)高(gao)院(yuan)駁(bo)回(hui)正(zheng)中珠(zhu)江(jiang)合(he)夥(huo)人(ren)楊(yang)某(mou)的復(fu)議(yi)申(shen)請(qing)，正式(shi)確(que)定追(zhui)加(jia)康美藥(yao)業(ye)的签字会计师杨某為(wei)被(bei)执行人。個(ge)人以(yi)为，此(ci)次(ci)杨某被追加为被执行人，對(dui)今(jin)後(hou)上(shang)市公(gong)司(si)审计工(gong)作(zuo)将產(chan)生重大(da)影(ying)響(xiang)，上市公司审计市场生态或(huo)将被重塑。

康美药业財(cai)務(wu)造(zao)假(jia)案造假時(shi)間(jian)跨(kua)度(du)長(chang)，涉(she)及(ji)金(jin)額(e)巨(ju)大，性(xing)質(zhi)非(fei)常(chang)惡(e)劣(lie)，也(ye)产生了巨大的負(fu)面(mian)影响。該(gai)案既(ji)是(shi)我(wo)国首(shou)例(li)證(zheng)券(quan)集(ji)體(ti)訴(su)訟(song)案例，也是截(jie)至(zhi)目(mu)前为止(zhi)經(jing)過(guo)法(fa)院审理(li)的賠(pei)償(chang)金额最(zui)高的上市公司虛(xu)假陳(chen)述(shu)民(min)事(shi)赔偿案例。根(gen)據(ju)《执行裁定书》，雖(sui)然(ran)该案已(yi)过去(qu)三(san)年(nian)时间，但(dan)余波仍(reng)然未了。

當(dang)年的法院判決(jue)結(jie)果(guo)表(biao)明(ming)，因(yin)为财务造假，康美药业被判向(xiang)投(tou)資(zi)者(zhe)赔偿損(sun)失(shi)24.59億(yi)元(yuan)，公司實(shi)控(kong)人夫(fu)婦(fu)等(deng)4名(ming)高管(guan)、康美药业审计機(ji)構(gou)廣(guang)東(dong)正中珠江会计师事务所(suo)（特(te)殊(shu)普(pu)通(tong)合伙）等承担100%连带赔偿责任，康美药业13名高管承担35%连带赔偿责任。作为正中珠江所合伙人以及康美药业年報(bao)审计項(xiang)目的签字会计师，杨某也被判在(zai)正中珠江所承责範(fan)圍(wei)內(nei)承担连带赔偿责任。

因出(chu)具(ju)的审计报告(gao)存(cun)在虚假記(ji)載(zai)，有(you)著(zhe)41年歷(li)史(shi)的正中珠江所执业证书被广东财政(zheng)局(ju)註(zhu)銷(xiao)。同(tong)时，证監(jian)会对正中珠江沒(mei)一罰(fa)三，累(lei)计罚没金额達(da)到(dao)5700萬(wan)元，对签字会计师杨某罚款(kuan)10万元。不(bu)过，在正中珠江交(jiao)納(na)570万元的罚没款后，已無(wu)可(ke)执行的财产。基(ji)於(yu)此，证监会向法院提(ti)出追加杨某为被执行人。盡(jin)管此后杨某向北京高院提出复议申请，但最終(zhong)被驳回。這(zhe)也意(yi)味(wei)着，剩(sheng)余没到位(wei)的5130万元罚没款，也将由(you)杨某承担。

事实上，杨某需(xu)要(yao)承担的遠(yuan)不止5130万元罚没款。比(bi)如(ru)康美药业案的受(shou)理費(fei)及保(bao)全(quan)费超(chao)过1200万元、上市公司赔偿給(gei)投资者的24.59亿元等，上市公司实控人、高管、正中珠江、杨某等都(dou)須(xu)承担连带清(qing)偿责任。

在执业过程(cheng)中因重大过失，不僅(jin)導(dao)致(zhi)正中珠江执业证书被注销，审计机构與(yu)签字会计师也被處(chu)以巨额罚款，且(qie)须承担连带赔偿责任，个中的代(dai)價(jia)无疑(yi)是非常巨大的。因为一位從(cong)业人員(yuan)的原(yuan)因，导致一家(jia)审计机构消(xiao)失，这樣(yang)的案例，足(zu)以在市场上产生警(jing)示效(xiao)果。更(geng)重要的是，该案例有可能(neng)重塑审计市场的生态。

目前审计机构中存在大量(liang)的特殊普通合伙企(qi)业，如果其(qi)执业人员因故(gu)意或过失造成(cheng)损失，是需要承担责任的。如《合伙企业法》第(di)五(wu)十(shi)七(qi)條(tiao)規(gui)定，一个合伙人或者數(shu)个合伙人在执业活(huo)動(dong)中因故意或者重大过失造成合伙企业債(zhai)务的，應(ying)当承担无限(xian)责任或者无限连带责任，其他(ta)合伙人以其在合伙企业中的财产份(fen)额为限承担责任。正中珠江的杨某，之(zhi)所以需要承担无限责任，与其执业活动中出現(xian)重大过失密(mi)切(qie)相(xiang)關(guan)。

此前在眾(zhong)多(duo)上市公司的虚假陈述案例中，赔偿投资者的主(zhu)体往(wang)往都是上市公司，审计机构被要求(qiu)承担连带责任的較(jiao)为少(shao)見(jian)，更別(bie)說(shuo)需要承担无限连带责任了。但该案例说明，这一局面已经發(fa)生改(gai)變(bian)。如果在执业过程中不能真(zhen)正做(zuo)到勤(qin)勉(mian)尽责，那(na)麽(me)相关审计机构或签字会计师就(jiu)有可能重演(yan)正中珠江与杨某的故事。

个人以为，该案例也将倒(dao)逼(bi)审计机构与审计人员提升(sheng)业务水(shui)平(ping)与職(zhi)业勝(sheng)任能力(li)。事实上，一些(xie)上市公司财务造假往往都是经过精(jing)心(xin)準(zhun)備(bei)的，发现其中的問(wen)題(ti)是需要较強(qiang)專(zhuan)业能力的。某些虚假陈述的案例，並(bing)非审计机构与审计人员不勤勉尽责，而(er)是其业务水平与职业胜任能力不足导致的结果。提升业务水平与职业胜任能力，对于审计机构与从业人员而言(yan)，同样不可或缺(que)。

此外(wai)，该案例对“出賣(mai)”审计意见的审计机构也敲(qiao)响了警鐘(zhong)。市场上常常出现某些上市公司頻(pin)繁(fan)更換(huan)审计机构的狀(zhuang)況(kuang)，这類(lei)上市公司基本(ben)上都有一个特點(dian)，即(ji)上一年的审计意见对其非常不利(li)，因而市场质疑这类上市公司通过更换审计机构“購(gou)買(mai)”审计意见，以达到不可告人的目的。但这一行为显然为市场所不容(rong)。以后如果有审计机构“出卖”审计意见，或面臨(lin)与正中珠江同样的命(ming)運(yun)。

作者/曹(cao)中銘(ming)

編(bian)輯(ji)/嶽(yue)彩(cai)周(zhou)

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